简述收入确认条件
简述收入确认条件再进一步讨论案例7.1。收入确认如果客户1月付款给ABC公司时,ABC公司也开具了发票给客户,而收入确认货物要2月才可以交给客户。1月可以确认收入吗?根据权责发生制和收入确认原则,这个时点是不具备收入确认的收入确认条件的,所以不可以确认收入。收入确认根据税法的规定,填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票,未发生经营业务一律不准开具发票。从理论上说,收入确认这张发票是“未按规定开具的发票”。收入确认如果真的开了发票,那么就必须缴税了。在“第3天”的内容里提到企业的报告分为财务会计报告和税务会计报告。这种情况下,财务会计报告必须严格执行权责发生制,收入确认不能确认收入。税务会计报告上就需要把这张发票的金额调整为销售收入,进行缴税。对于简单的商品,收入确认发货之后就认为物权及风险已经转移,从而可以确认收入了。但是某些商品是比较复杂的,通常在销售合同中还包含安装调试以及客户验收的条款。表7-3是康力电梯在招股书中对于收入确认的描述。
电梯属于特种行业,电梯在工厂发货时为散件,需要在工地现场安装完成后才成为电梯整机。对于电梯厂家,如果是直销给最终客户,物权及风险的转移要等到最后的安装验收完成之后;如果是通过代理商进行销售,物权和风险的转移发生在货物交付给代理商的时点。我们再来研究一下电信行业在权责发生制下如何进行收入确认。电信的营业厅卖给用户一张100元的电话卡,用户付款100元。在这个时点,电信公司可以确认这100元的销售收入吗?电信行业销售的是一种电信服务,收入确认用户花100元钱购买的是等量金额的通话服务,而不是电话卡本身。所以,电信公司并没有给用户提供服务,这时就不具备收入确认的条件。当用户开始使用这张电话卡时,收入确认电信公司根据用户在计费系统里面的通话记录来确认销售收入。下面是中国电信有限公司在2011年年报中披露的针对不同业务类型的收入确认方法,收入确认们会发现它们完全符合权责发生制的原则。
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