会计报表合并范围变化,会计报表合并的条件在资产证券化交易中，由于发起人与特设载体SPV有着千丝万缕的利益关系，会计报表在编制发起人的财务报表时，是否应该将SPV合并入发起人的财务报表中，成为一个非常微妙的问题。因为，一旦SPV被视为发起人的子公司而合并入发起人的财务报表，那么，会计报表两个独立法人实体也就被视为一个经济实体，两者之间的交易也就变成了经济实体内部交易，必须从合并报表中剔除出去。这或许是当事人所不愿看到的，会计报表因为一旦合并，发起人与SPV个别报表中原先不管怎么确认，作销售处理也好，作融资处理也好，对合并报表来说，得出的结果是相似的。这样，进行复杂的金融安排就丧失了实际意义。

发起人组建SPV可以采取子公司或者信托的形式。当SPV属发起人的子公司，按照会计原理必须进行合并。鉴于子公司形式的不利之处，实践中SPV多采用信托的方式，会计报表由独立的第三方组建成立。在信托方式下，独立第三方在成立信托之初注入最低限额的资本金，以满足法定要求，然后由信托来发行债券来募集资金用于购买发起人的资产。通常情形下，会计报表信托作为独立于发起人之外的一个法律实体，不会纳入发起人的合并报表范围。但是，这里也存在一些不确定性，特别是在信托管理人发行优先债券与次级债券组合的情形下。