债券首次发行中标价,债券首次发行的市场持有至到期投资初始计量，债券应当按照公允价值及相关交易费用之和作为初始入账成本。初始入账成本低于面值的部分，应贷记“持有至到期投资——利息调整”。

甲企业2013年1月1日购入A企业同日发行的面值为100万元，年利率为4%，债券每年付息、一次还本的三年期债券，债券由于票面利率低于市场同期利率，发行价格97万元，另支付手续费用0.5万元。分析：甲公司花费97.5万元购入三年期债券，三年可取得本息112万元，债券与初始计量的成本97.5万元相比，三年实际的利息收入为14.5万元（=112-97.5），多得的利息为当初为每年少得票面利息而与面值相比少支付的2.5万元。