商誉的本质及准则规范,商誉的本质特征国际上，对商誉本质的理解比较权威的观点是美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍的3个论点，商誉的本质即好感价值论、超额收益论和总计价账户论。

这3个论点被称作商誉的“三元论”。•好感价值论：该理论认为，可能由于企业所拥有的优越的地理位置、良好的口碑、有利的商业地位、良好的劳资关系、独占特权和管理有方等，使得企业具有的良好形象及顾客对企业有好感，从而形成企业的商誉。•超额收益论：该理论认为，商誉是与企业整体结合在一起的，无法单独辨认，但企业一旦拥有它，就具有超过正常盈利水平的盈利能力和服务潜力，因此，它的价值只有通过作为整体所创造的超额收益才能集中表现出来。•总计价账户论：该理论认为，商誉是一个企业的总计价账户，即商誉本身不是一项单独的会生息资产，商誉的本质而是实体各项资产合计的价值（整体价值）超过了其个别价值的总和，如优秀的管理、忠诚的客户、有利的地点等均可作为企业的商誉。在我国，对于商誉本质的理解主要存在以下3种观点。•商誉的本质商誉是一种核心能力：企业核心能力是商誉的本质，即商誉实际上是企业核心能力的一种外在表现形式，而核心能力是企业超额收益的源泉。•商誉是共生资源的会计表达：企业是社会经济生活中的微观共生体。这一共生体所具有的完善的共生机制不是与生俱来的，而是通过其过去的发展过程中共生出的共生资源，商誉的本质客观地游离于共生单元之间，使共生单元之间互相作用和适应，共同激活和发展。而商誉就是这一共生资源的会计表达。•商誉是一种协同效应：这种理论分别从法理学、商誉的本质经济学和会计学角度考察商誉的本质问题，最终用系统论的方法解释商誉的本质，即一种协同效应。