纳税人具有怎样的特征?纳税人的特征通过该例可以看到，纳税人当纳税人在国外的分公司有亏损的情况下，采用分国限额法可以相对减少纳税人的税收负担。纳税人可以不因在某非居住国有亏损而减少在盈利国的抵免限额。

  从居住国的经济利益考虑，与纳税人的经济利益恰好相反。纳税人在纳税人的国外公司或机构都为盈利的情况下，采用分国限额法对国家更为有利;纳税人而在国外公司或机构有亏损的情况下，采用综合限额法则能征到更多的税。采用分国限额法，纳税人手续比较繁杂，但可以防止纳税人把在高税率国家的已缴的超限额税额去填补在低税率国家的不足限额部分，从而相对加大抵免限额的现象，可以确保国家的财政收人;而采用综合限额法，手续比较简便，但可能会导致纳税人的避税与逃税。

  客观地说，纳税人采用分国限额法，能够较为合理地兼顾居住国政府与纳税人的双方经济利益，它根据各个不同国家的具体情况来确定抵免限额，更接近于实际情况。所以，纳税人在实行抵免制的国家中，最先采用分国限额法的比较多。但是近几十年来，纳税人随着跨国公司的大量涌现，来自不同国家的所得日益增多，纳税人为了简化征纳手续，纳税人采用综合限额法日渐普遍。如美国，从实行税收抵免制度以来，抵免限额的计算方法几经变易，1961年前实行分国抵免限额计算法，1%卜1976年允许纳税人在两种方法中任择其一，纳税人1976年则开始采用综合抵免限额计算法。